關于《國家稅務總局關于創業投資企業和天使投

日期:2018-04-20 / 人氣: / 來源:未知

  • 為貫徹履行《財政部 稅務總局關于創業出資企業和天使出資個人有關稅收試點方針的告訴》(財稅〔2017〕38號,以下簡稱《告訴》),稅務總局發布了《國家稅務總局關于創業出資企業和天使出資個人稅收試點方針有關問題的布告》(以下簡稱《布告》)。為便于交稅人、稅務機關了解和履行,現對《布告》解讀如下:
      一、《布告》出臺布景
      創業出資和天使出資是促進群眾創業、萬眾立異的重要本錢力氣,是促進科技立異效果轉化的助推器,是履行新開展理念、推進供應側結構性變革的新動能。為進一步鼓舞和支撐創業出資沿著健康的軌跡蓬勃開展,4月19日,南通代賬公司國務院常務會議作出決定,在京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面立異變革實驗區域和姑蘇工業園區展開創業出資企業和天使出資個人稅收方針試點。財政部和國家稅務總局根據國務院決定,聯合出臺了有關創業出資企業與天使出資個人出資種子期、草創期科技型企業(以下簡稱“草創科技型企業”)出資抵扣的稅收優惠方針。此次稅務總局發布《布告》,一方面是為了進一步清晰相關稅收征管作業流程,標準交稅人辦稅手續,保證相關稅收優惠方針快速落地;另一方面,南通注冊公司也是為了使交稅人更好地了解和掌握方針規則,標準各地稅務機關方針履行口徑,保證相關稅收優惠方針精準落地。
      二、《布告》主要內容
      (一)清晰履行口徑
      為進步方針的可操作性和確定性,《布告》在《告訴》的基礎上進一步清晰了部分履行口徑:
      一是清晰滿2年的口徑及出資時刻核算口徑。《布告》清晰,南通代賬公司《告訴》第一條稱滿2年是公司制創投企業、合伙創投企業、天使出資個人出資于草創科技型企業的實繳出資滿2年,出資時刻從草創科技型企業承受出資并完成工商改變掛號的日期算起。需要留意的是,關于合伙創投企業出資草創科技型企業的,僅著重合伙創投企業出資于草創科技型企業的實繳出資滿2年,取消了對合伙人對該合伙創投企業的實繳出資須滿2年的要求,簡化了方針條件,有利于企業精確履行方針。比方,某合伙創投企業于2017年12月出資草創科技型企業,假定其他條件均契合文件規則。合伙創投企業的某個法人合伙人于2018年1月對該合伙創投企業出資。2019年12月,合伙創投企業出資草創科技型企業滿2年時,該法人合伙人相同可享用稅收試點方針。
      二是清晰研制費用總額占成本費用支出的份額,指企業承受出資當年及下一個交稅年度的研制費用總額算計占同期成本費用總額算計的份額。此口徑參閱了高新技術企業研制費用占比的核算方法,必定程度上降低了享用優惠的門檻,使更多的企業能夠享用到方針盈利。比方,某公司制創投企業于2017年5月出資草創科技型企業,南通注冊公司假定其他條件均契合文件規則。草創科技型企業2017年發作研制費用100萬元,成本費用1000萬元,2017年研制費用占比10%,低于20%;2018年發作研制費用500萬元,成本費用1000萬元,2018年研制費用占比50%,高于20%。如要求出資當年及下一年別離滿意研制費用占比高于20%的條件,則該公司制創投企業不能享用稅收試點方針。但依照《布告》清晰的口徑,出資當年及下一年草創科技型企業研制費用平均占比為30%((100+500)/(1000+1000)),該公司制創投企業能夠享用稅收試點方針。
      三是清晰合伙創投企業合伙人出資份額的核算口徑。南通注冊公司因為合伙創投企業出資草創型科技企業的,在出資滿2年的當年就可享用試點方針,因而將核算出資份額的時點確定為出資滿2年當年年底,對同一年滿2年的出資一致核算,簡化核算方法,減輕企業辦稅負擔。
      四是清晰了從業人數、財物總額的核算方法。其核算方法參照了小型微利企業的核算方法,保證交稅人能精確了解方針、適用方針。
      五是清晰法人合伙人可兼并核算抵扣。法人合伙人出資于多家合伙創投企業,能夠兼并核算可抵扣的出資額和分得的所得。考慮到法人合伙人可能會出資多家契合條件的合伙創投企業,而合伙創投企業的分配可能會有所不同,有些因創業出資活動自身具有必定的危險,可能永久沒有報答。因而答應兼并核算抵扣,并將所有契合現行方針規則的合伙創投企業均歸入兼并規模,將使法人合伙人能充分、及時抵扣,保證稅收試點方針效應得到充分發揮。
      兼并核算抵扣的規模既包括契合《告訴》規則條件的合伙創投企業,南通代賬公司也包括契合《國家稅務總局關于有限合伙制創業出資企業法人合伙人企業所得稅有關問題的布告》(國家稅務總局布告2015年第81號)規則條件的合伙創投企業。
      (二)清晰稅收優惠存案的處理
      詳細見下表:


    項目 公司制創投企業 合伙創投企業
    法人合伙人
    合伙創投企業
    個人合伙人
    天使出資個人
    處理時刻 年度申報享用優惠時 出資草創科技型企業滿2年的年度以及分配所得的年度終了后3個月內 年度申報享用優惠時 出資草創科技型企業滿2年的年度終了3個月內 出資草創科技型企業滿24個月的次月15日內
    處理主體 公司制創投企業 合伙創投企業 合伙創投企業法人合伙人 合伙創投企業 天使出資個人和草創科技型企業
    受理機關 公司制創投企業主管稅務機關 合伙創投企業主管稅務機關 合伙創投企業法人合伙人主管稅務機關 合伙創投企業主管稅務機關 草創科技型企業主管稅務機關
    報送材料 1.企業所得稅優惠事項存案表;
    2.開展變革或證監部分出具的契合創業出資企業條件的年度證明材料復印件。
    合伙創投企業法人合伙人所得分配狀況明細表 企業所得稅優惠事項存案表 合伙創投企業個人所得稅出資抵扣存案表 1.天使出資個人所得稅出資抵扣存案表;
    2.天使出資個人身份證件。
    留存備檢材料 1.開展變革或證監部分出具的契合創業出資企業條件的年度證明材料(天使出資個人無需);
    2.草創科技型企業承受現金出資時的出資合同(協議)、規章、實踐出資的相關證明材料;
    3.創業出資企業與其關聯方持有草創科技型企業的股權份額的闡明(天使出資個人無需);
    4.被出資企業契合草創科技型企業條件的有關材料:
    (1)承受出資時從業人數、財物總額、年銷售收入和大學本科以上學歷的從業人數份額的狀況闡明;
    (2)承受出資時設立時刻不超過5年的證明材料;
    (3)承受出資時以及承受出資后2年內未在境內外證券交易所上市狀況聲明;
    (4)研制費用總額占成本費用總額份額的狀況闡明。
    5.法人合伙人出資于合伙創投企業的出資時刻、出資金額、出資份額、分配份額的相關證明材料及合伙創投企業主管稅務機關受理后的《合伙創投企業法人合伙人所得分配狀況明細表》(法人合伙人留存)。
      (三)合伙創投企業個人合伙人的申報抵扣
      根據《布告》規則,合伙創投企業應在出資草創科技型企業滿2年后的每個年度終了3個月內,南通代賬公司向合伙創投企業主管稅務機關報送《合伙創投企業個人所得稅出資抵扣狀況表》。享用出資抵扣稅收優惠時,個人合伙人只需正常處理交稅申報,并隨申報報送上表即可。
      (四)天使出資個人的申報抵扣
      1.轉讓未上市企業股權。天使出資個人應于股權轉讓次月15日內,向主管稅務機關報送《天使出資個人所得稅出資抵扣狀況表》,處理抵扣手續。
      2.轉讓上市公司股票。天使出資個人在轉讓上市公司限售股稅款清算時,進行出資抵扣。
      (五)天使出資個人出資的草創科技型企業刊出清算的稅務處理
      根據《告訴》規則,草創科技型企業刊出清算的,天使出資個人有尚未抵扣結束的出資額的,能夠在36個月內轉讓其他契合出資抵扣條件的草創科技型企業股權時進行抵扣。詳細稅務處理如下:
      1.及時持前期出資抵扣存案的《天使出資個人所得稅出資抵扣存案表》,到原草創科技型企業主管稅務機關處理狀況掛號。
      2.轉讓出資的其他契合出資抵扣條件的草創科技型企業股權時,南通注冊公司持稅務機關掛號后的已刊出清算企業的《天使出資個人所得稅出資抵扣存案表》和前期處理出資抵扣時稅務機關受理的《天使出資個人所得稅出資抵扣狀況表》處理出資抵扣手續。
      (六)清晰其他處理要求
      一是清晰轉請機制。《布告》清晰了稅務機關在創業出資企業和合伙創投企業合伙人享用優惠方針后續處理中,對草創科技型企業是否契合規則條件有貳言的,能夠轉請相應主管稅務機關供給相關材料,主管稅務機關應活躍合作。
      二是清晰騙得抵扣的罰則。創業出資企業、合伙創投企業合伙人、天使出資個人、南通代賬公司草創科技型企業供給虛假狀況、成心隱瞞已出資抵扣狀況或采納其他手法騙得出資抵扣,不繳或許少繳應交稅款的,按稅收征管法有關規則處理。
      三是清晰企業所得稅存案處理其他事項。《布告》對公司制創投企業、合伙創投企業法人合伙人的存案材料及備檢材料進行了規則。南通注冊公司其他的存案仍依照《國家稅務總局關于發布〈企業所得稅優惠方針事項處理方法〉的布告》(國家稅務總局布告2015年第76號)規則履行。
      (七)清晰履行時刻
      履行時刻與《告訴》保持一致,其中企業所得稅有關規則適用于2017年及今后年度企業所得稅匯算清繳,個人所得稅有關規則自2017年7月1日起履行。



作者:admin


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